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固定资产审计一般程序_山东大企财务咨询有限公司

固定资产审计一般程序

获取或编制固定资产明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。 过程:a、新客户:审计人员向..

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固定资产审计一般程序
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固定资产审计一般程序

发布时间:2018-08-20 热度:

 
获取或编制固定资产明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。
 
过程:a、新客户:审计人员向客户获取固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表(底稿见ZO002),复核加计是否正确,将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。b、老客户则取得上年底稿,将今年新增固定资产按上年底稿要素进行填写,填写完成后与明细账、总账及报表进度核对是否相符。
 
编制、核对本表时,常见的问题有:a、企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类;b、企业在分类时没有按一贯性原则处理,即同类资产上年与本年分类标准不一致;
 
提示:a、提请企业在账面按明细表的分类标准进行分类(每个类别核算的资产是固定的,没有说上一年在房屋建筑物核算,本年度变成机器设备);b、提请企业按一贯性原则处理,即将本年的固定资产各类明细表与上一年的期末数进行比较,如果存在差异,提请客户说明原因或进行调整。
 
 
实施固定资产监盘程序:
 
 
(1)在本期新增的固定资产中,选择适量的项目,实地观察和检查固定资产(如为首次接受委托,应针对期初固定资产实施相应程序),确定其是否存在,记录当前实际使用情况;
 
(2)观察是否存在已报废但仍未核销的固定资产;
 
(3)观察是否存在封存或闲置的固定资产;
 
(4)检查是否存在尚未入帐的固定资产。
 
过程:a、从客户设备管理部门取得固定资产台账,与财务部门的固定资产明细清单核对相符,如果不相符则核实过错方并提请该方进行相应的调整;b、会同客户财务人员和设备管理人员,对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对(从账到实物,确认真实性),并抽查部分实物,将其与台账进行核对(从实物到账,确认完整性),做好盘点核对记录;c、汇总盘点记录,统计盘点结果,形成盘点小结。
 
提示:a、客户设备管理部门的台账上一般包括固定资产编号,固定资产名称、数量、规格,存放地点,责任保管人等,在初次审计时,将台账与固定资产账核对十分必要,但不是每个都进行抽查,需结合重要性和各公司的特殊性进行盘点;b、核对时可能出现两账不对应的情况,主要是名称、分类等,如果差异较小,尽量找出原因,核对相符,如差异较大,无法核对,应以财务记录为准,并与实物核对,核对出现差异,则需全部记录;c、如果参与了客户的期末盘点,固定资产盘点检查表应是审计人员现场抽查记录,如是客户盘点日后抽盘,固定资产盘点检查表应是审计人员抽盘记录,无论哪种情况,都应获取客户的盘点表,并在盘点小结中记录相关信息,但是不必复印客户所有的盘点表;d、如果是常年审计客户,固定资产盘点抽查核对应主要是新增固定资产;e、固定资产盘盈、盘亏情况一般不会经常出现,如盘点中存在盘盈、盘亏情况,应查明原因,形成追查记录,可采用通用底稿,一般应记录盘盈、盘亏的原因、应如何调整及调整分录,并获取相关证据。
 
注意事项:a、如果财务与设备管理部分两个部门的固定资产明细表不一致,则说明客户的管理存在漏洞,可能存在账外资产的情况,需额外关注;b、如果固定资产明细表与实物对应不相符,则需当场记录,并让所有在场人员签字,待盘点结束后再查明原因,并进行相应调整,防止扯皮。
 
 
检查固定资产的所有权或控制权,是否归被审计单位所有,并关注是否存在“他项权”:
 
(1)对外购的机器设备等固定资产,审核采购发票、采购合同等;
 
(2)对于房地产类固定资产,查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;
 
(3)对融资租入的固定资产,检查有关融资租赁合同;
 
(4)对汽车等运输设备,检查有关运营证件等;
 
(5)结合银行借款等有关负债项目的检查,了解固定资产是否存在抵押等担保情况。
 
过程:a、获取固定资产明细表中资产权证明文件,如房产证、土地证、车辆行驶证、车辆登记证;b、检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致;c、检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符;d、关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项;如果抵押或质押等,则在相关权证上会有所体现,或直接向客户获取他项权利证书,或直接上当地房产局或交通局等政府公开平台查询相关资产权利状况(一般审计不主动查询,专项或特殊情况才会去查询)。
 
提示:a、获取公司相关权证原件,应复印并写明“已与原件核对一致”,并请公司加盖公章;如请公司人员复印,还需实施核对原件程序(防止偷梁换柱);b、权证上权利人名称如与客户名称不一致,应提请客户书面解释说明,并且取证权证上权利人的书面声明;此仅限于金额较小、实质是客户出资购买的资产。假如该类资产金额较大,或是由投资者投入的、产权关系未进行变更的资产,应要求客户变更权属关系,同时应在会计报表附注中说明并考虑变更事项应预计的潜在负债,金额特别巨大的,应在审计报告正文予以披露;c、权证记录的资产相关明细信息与账面记录如有差异,应查明原因:对有权证但账面无记录即有证无账的,需查明权证取得的原由,判断未入账的理由是否合理,是否存在帐外资产;账面有记录但无权证即有账无证,则应查明未能取得权证的原因,分析对公司经营可能造成的影响,并在底稿中进行详细说明;d、应结合贷款卡信息及银行询证了解有无抵、质押事项并由公司出具声明,说明有无抵、质押、查封、冻结等权利受限制事项,并向公司的律师发函询证;e、需关注是否存在房产已抵押但“他项权利记录”未登记入产权证中,抵押权利人已获“他项权利证”而公司未予告知审计人员的情况。
 
 
检查本期增加的固定资产的入账价值:
 
(1)检查本年度增加固定资产的计价(初始计量)是否正确,手续是否齐备,会计处理是否正确:
 
1)对于外购固定资产,通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料,抽查测试其入账价值是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;如果购买的是房屋建筑物,还应检查契税的会计处理是否正确;
 
2)对于在建工程转入的固定资产,应检查固定资产确认时点是否符合会计制度的规定,入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符,是否与竣工决算、验收和移交报告等一致;对已经达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续的固定资产,检查其是否已按估计价值入账,并按规定计提折旧; 
 
3)对于投资者投入的固定资产,检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账,并检查确认价值是否公允,交接手续是否齐全;涉及国有资产的,是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认;
 
4)对于更新改造增加的固定资产,检查通过更新改造而增加的固定资产,增加的原值是否符合资本化条件,是否真实,会计处理是否正确;重新确定的剩余折旧年限是否恰当;
 
5)对于融资租赁增加的固定资产,获取融资租入固定资产的相关证明文件,检查融资租赁合同的主要内容,并结合长期应付款科目检查相关的会计处理是否正确;
 
6)对于债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产,检查产权过户手续是否齐备,检查固定资产入账价值是否符合规定;
 
7)如果被审计单位为外商投资企业,检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确;
 
(2)固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件;如不满足,检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。
 
(3)结合长短期借款等负债项目的审计,检查计入固定资产的借款费用资本化金额,以及会计处理是否正确。
 
过程:a、逐笔或抽查新购入的固定资产,检查购货合同、发票、保险单、运单等文件,测试文件上单位名称是否与客户单位一致,其入账时间、价值是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;b、检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告,与在建工程相关记录核对相符。
 
注意事项:固定资产的入账价值是否合理,需大致进行判断,如果购买一辆车或房子则该车或房子同类型的市场售价(可以查询相关专业网站,或该公司官网)与入账价值是否存在较大差异,如果存在则审计人员应特别关注,如果是客户自行建造,则需对单方造价进行分析,或类似结构、类似产品售价进行对比,判断是否合理。
 
 
检查本期减少的固定资产:
 
(1)结合固定资产清理科目,抽查固定资产账面转销额是否正确,原计提的减值准备是否同时结转,会计处理是否正确;
 
(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准,会计处理是否正确;
 
(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确;
 
(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确;
 
(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确;   
 
(6)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。
 
过程:a、检查本期减少的固定资产,确认是否经授权批准,账务处理是否正确及时进行,形成查验记录;b、将本期固定资产的减少金额与“固定资产清理”和“营业外收支”科目的发生额进行核对,确认是否相符。
 
提示:检查固定资产减少是否为非正常减少,比如未到报废期、非技术性革新过早替换、售价过低等,此时应特别关注。
 
 
检查固定资产的租赁:
 
(1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约,手续是否完备,合同内容是否符合国家规定,是否经相关管理部门的审批;
 
(2)租入的固定资产是否确属企业必需,或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的;
 
(3)租金收取是否签有合同,有无多收、少收现象;
 
(4)租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象;租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问,是否有变相馈赠、转让等情况;
 
 
(5)租入固定资产是否已登记备查簿;
 
(6)如果被审计单位的固定资产中融资租赁占有相当大的比例,复核新增加的租赁协议,检查租赁是否符合融资租赁的条件,会计处理是否正确(资产的入账价值、折旧、相关负债)。
 
(7)必要时,向出租人函证租赁合同及执行情况;
 
(8)租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。
 
 
检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。
 
 
获取暂时闲置固定资产的相关证明文件,并观察其实际状况,检查是否已按规定计提折旧,相关的会计处理是否正确。
 
提示:a、闲置的固定资产照样需要计提折旧;此外需关注,如果客户存在大量的闲置资产,而公司的报表业绩仍较好,则需关注报表舞弊的风险;b、闲置固定资产的发现可通过询问、观察、查阅重要会议记录结合固定资产盘点工作进行,如发现闲置固定资产,应编制闲置固定资产明细表,无闲置固定资产应增加审计说明“经询问、现场观察未发现固定资产闲置情况;c、如发现闲置固定资产,除实施上述程序外,还应考虑减值准备的计提,实务中遇到上述事项,应及时与外勤主管或项目经理沟通,如何实施相应程序。
 
 
获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件,并作相应记录。
 
提示:已提足折旧仍继续使用固定资产应在附注中披露,因此,实务中无论客户存在不存在此类情况都应予关注。
 
 
检查固定资产保险情况,复核保险范围是否足够。
 
 
检查累计折旧:
 
(1)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计制度的规定,前后期是否一致,预计使用寿命和预计净残值是否合理,本期是否变更,变更是否符合企业会计制度的规定。
 
 (2)将被审计单位账面计提折旧额与上年同期金额、测算折旧额进行比较,根据可接受的差异额分析评估测试结果;
 
(3)重新计算各类固定资产本期应计提的折旧额;
 
(4)检查折旧费用的分配方法是否合理,是否与上期一致;分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异;将本期计提折旧额与成本费用中折旧费金额进行核对;
 
(5)关注固定资产增减变动时,相应的累计折旧账户的会计处理是否符合规定。
 
过程:a、获取或编制累计折旧分类汇总表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对(方法与固定资产明细表一样);b、检查折旧政策是否符合规定,计提折旧范围是否正确,确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理;c、折旧政策是否前后期一致;d、复核本期折旧费用的计提和分配:关注已计提减值准备固定资产的折旧费用的分配方法是否合理,是否与上期一致;注意固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定,将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方发生额相比较,检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异,应追查原因,并考虑是否应建议作适当调整。分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。e、复核期末固定资产的折旧政策是否合理;
 
提示:客户如果业绩不达标,则可能通过调整折旧来达到调整业绩的目的,如调整折旧年限、调整残值率、该计提折旧不计提等,因此需对差异进行关注,当然如果审计人员的测算结果与客户出现差异,首先应排除自己的计算错误,再行与客户沟通。
 
 
检查固定资产是否存在减值迹象,如果存在减值迹象,复核被审计单位估计的可收回金额,以确定固定资产是否已经发生减值:
 
(1)与被审计单位管理层讨论,固定资产是否存在可能发生减值的迹象;
 
(2)复核被审计单位估计的可回收金额,计提固定资产减值准备的依据是否充分,会计处理是否正确;
 
过程:获取或编制固定资产减值准备明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
 
提示:本案例除上期计提的闲置资产简直准备外,本期固定资产未出现减值迹象,实务中如遇到固定资产出现减值迹象,应及时与外勤主管或项目经理沟通,确定如何实施相应程序。
 
 
根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
 
 
检查固定资产是否按照企业会计制度的规定恰当列报:
 
 
其他重要提示:a、对固定资产盘亏或报废所形成的损失,需经专项审计并报税务部门批准后方能在所得税前扣除;b、说明:固定资产及累计折旧项目的审计底稿,虽列举了目前一些较为常见的案例,但并未包括所有的审计方法和所有情况。
 


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